El Talón de Aquiles Fiscal: Por Qué la 'Razón de Negocios' es Clave en las Auditorías del SAT en 2025. La Sombra que Acecha Detrás del CFDI
Se había hecho costumbre, que durante décadas la tranquilidad fiscal en el ecosistema empresarial mexicano se afincó en un sencillo elemento: tener el correcto Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI) , el contrato firmado y el pago hecho en instituciones bancarias. Se pensaba que con esta trinomio formalista, cualquier operación era irrefutable; sin embargo, en el ajedrez de la fiscalización de nuestro siglo , el Sistema de Administración Tributaria (SAT) movió una pieza que cambió totalmente el juego desequilibrando a todos sus participantes; pieza que lleva por nombre: Cláusula General antiabuso, mejor conocida como RAZÓN DE NEGOCIOS. Motivo por el que al día de hoy en pleno 2025 , esta figura contemplada en el artículo 5-a del Código Fiscal de la Federación no se reduce a un tecnicismo; es el tamiz a través del cual la Autoridad analiza la naturaleza misma de las decisiones empresariales y el verdadero talón de Aquiles de cualquier tipo de contribuyente que no haya hecho bien su labor.
Miguel Angel Molina Salazar
7/13/20255 min read
1. Clarificando la Razón de Negocios: Más Allá de una fachada Jurídica
Para entender este concepto, pensemos en un aguacate. la cáscara es la mera forma legal de una operación, hablamos anteriormente de un trinomio: el contrato, la factura, el pago pasado ante una institución financiera. Lo anterior cumple a primera vista con los requisitos legales aparentes. El núcleo; la jugosa carne, ES LA RAZÓN DE NEGOCIOS; es decir, LA SUSTANCIA ECONÓMICA , el propósito lucrativo de la empresa, la ganancia que percibe y que la sostiene; la logística que dio origen a su operación comercial.
En este contexto, el SAT ahora ya no se conforma con ver la simple cáscara. se cuestiona principalmente : ¿esta operación se generó con el propósito de crear una ganancia económico y razonable y esperado para la empresa , o su existencia se legitima únicamente por el beneficio fiscal obtenido?
Como resultado si la Autoridad fiscal presume que el beneficio fiscal obtenido es mucho mayor que el beneficio económico tangible, puede determinar la inexistencia de una Razón de Negocios válida.
2. El poder llamado RECARACTERIZACIÓN.
En este tema cobra poder el artículo 5-A del Código Fiscal de la Federación (CFF), ya que el citado artículo establece que es posible sólo a través de un órgano colegiado de especialistas, determinar que una operación carece de Razón de Negocios. De ser así, la Autoridad fiscalizadora está facultada para recaracterizar la operación.
¿Qué significado tiene esto? Esto significa que la Autoridad puede ignorar la forma que usted o cualquier contribuyente dio a su transacción y aplicar los efectos fiscales del acto que, en su opinión, se habría realizado para alcanzar el fin económico original.
Atribución de la Autoridad que de suyo conlleva consecuencias severas:
Determinación de los impuestos omitidos.
Cobro de actualizaciones y recargos por el tiempo transcurrido.
Imposición de multas que pueden llegar al 55% o más del impuesto omitido.
En casos graves, puede ser un elemento para configurar el delito de defraudación fiscal.
Para hacer más cercano este concepto de recaracterización podemos actuar bajo un ejemplo simple de una compraventa simulada disfrazada de donación:
Pensemos en que Toño, quien, siendo tío de Luis y en celebración de que su sobrino cumplirá 18 años, quiere regalarle un vehículo muy reciente, pues lo aprecia y piensa que se lo merece. Dicho vehículo, para efectos de este ejemplo, tiene el valor de $200,000 doscientos mil pesos. Claramente que, al tratarse de tio y sobrino esta acción generaría impuesto. Al no ser una operación exenta del Impuesto Sobre la Renta, ambos tío y sobrino, deciden “celebrar” una compraventa del vehículo por la ridícula cantidad de $500.
El SAT al advertir que EL BENEFICIO ECONÓMICO NO ES PROPORCIONAL CON LA GANANCIA QUE REPRESENTA EL AHORRO DEL IMPUESTO que debería obtenerse, recaracteriza esta operación tomada como ejemplo y prácticamente comunica a Luis que esta operación fue hecha con el afán de incumplir obligaciones tributarias. Por lo que para el SAT no existe la compraventa y obliga a realizar el pago de los impuestos correspondientes con las sanciones legales pertinentes.
3. El Escudo Defensivo: Cómo Construir y Probar la Sustancia de sus Operaciones
La ley es sumamente nítida: la carga de la prueba recae sobre el contribuyente. No es la Autoridad fiscalizadora (SAT) quien debe de probar quién que no había Razón de Negocios; es usted, el contribuyente quien debe demostrar quien sí había Razón de Negocios. Algo crucial es que la estrategia no se construye durante la auditoría , se forja desde el momento cero de la planeación o de su nacimiento. Aquí presentamos un checklist para construir “los elementos de defensa”:
Documentación Corporativa y Contractual Robusta: No basta un contrato genérico, esto no nos protege adecuadamente. Se requieren actas de asamblea o de consejo que detallen el porqué de la operación, los beneficios esperados y los riesgos evaluados.El poder del exhaustivo detalle aquí se conforma imprescindible para que se cuente con este elemento como una prueba sólida en el contexto de la Razón de Negocios.
Análisis y Proyecciones Financieras: Tenga a la mano estudios de viabilidad, planes de negocio, proyecciones de flujo de efectivo o análisis de mercado que justifiquen la decisión desde una perspectiva de rentabilidad y estrategia empresarial. Es de vital importancia evidenciar que la planificación de las operaciones tenía el destino firme de seguir con una estrategia de negocio clara que llevará a la empresa a una mayor rentabilidad.
Evidencia Contemporánea: La documentación debe ser contemporánea a la operación. Crear documentos "a posteriori" durante una revisión fiscal tiene un valor probatorio casi nulo y puede ser contraproducente. Guarde correos electrónicos, minutas de reuniones, presentaciones y cualquier comunicación que revele la lógica de negocio del momento.Dicho de otro modo hay que crear un expediente de todo acto que tenga relación con esta planificación de negocios para le empresa y que está idealmente se materialice en el momento mismo de efectuarse la operación y nunca después.
Pruebas de Materialidad: Se debe de demostrar con todos los documentos y elementos relacionados que la operación realmente se llevó a cabo y tuvo sustancia. Esto incluye acreditar que su contraparte o contratante tenía el personal, los activos y la infraestructura para cumplir con el servicio o la entrega del bien (un punto clave para combatir a las EFOS).
Conclusión: De la Preocupación a la Ocupación Estratégica
La cláusula de Razón de Negocios no debe ser vista como un monstruo paralizante, sino como un llamado del legislador a una mayor sofisticación y honestidad empresarial. Nos obliga a pasar de la simple planeación fiscal a una verdadera estrategia de negocios fiscalmente eficiente.
El éxito en 2025 ya no depende de encontrar vacíos legales, sino de crear operaciones comerciales sólidas, rentables y con un propósito económico tan evidente que el beneficio fiscal sea simplemente una consecuencia lógica y no el motor principal. La mejor defensa fiscal es, y siempre será, un excelente negocio bien documentado.
